$ La Ley de Recortes y Empleos Fiscales (TCJA) introdujo amplias reformas en el código fiscal estadounidense, muchas de las cuales redujeron significativamente las obligaciones fiscales de empresas y particulares. Sin embargo, varias disposiciones clave de la TCJA expirarán a finales de 2025, volviendo a las normas anteriores a 2018, a menos que intervenga el Congreso. Comprender estos cambios, el marco jurídico del Código de Rentas Internas (IRC) y las posibles estrategias para abordarlos ayudará a los profesionales a guiar eficazmente a sus clientes durante la próxima transición.
¿Cuáles son las disposiciones clave que expiran?
Varias disposiciones impactantes de la TCJA son temporales, lo que significa que expirarán después del 31 de diciembre de 2025, salvo prórrogas legislativas. Entre ellas se incluyen:
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- Tipos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: Los tipos marginales reducidos para las personas físicas volverán a los niveles anteriores a 2018, y el tipo máximo aumentará del 37% al 39.6% (IRC § 1(j)).
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- Deducción estándar: La deducción estándar duplicada (12.000 $ para personas físicas, $24.000 para parejas casadas que presenten una declaración conjunta en 2018) volverá a los niveles anteriores, reduciendo el umbral para detallar las deducciones.
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- Crédito fiscal por hijos: El crédito ampliado de $2.000 por hijo que cumpla los requisitos volverá a ser de $1.000, y se eliminarán los umbrales de ingresos más elevados.
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- Exenciones del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: La exención bajará de más de 12 millones de dólares a aproximadamente 6 millones por persona (IRC § 2010(c)).
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- Deducción por ingresos empresariales cualificados (§199A): La deducción del 20% para las entidades canalizadoras expirará, lo que afectará a las pequeñas empresas estructuradas como sociedades, corporaciones S o empresas unipersonales.
Impacto en las empresas y los particulares
La expiración de estas disposiciones aumentará las obligaciones fiscales de muchos contribuyentes:
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- Las personas físicas: El aumento de los tipos marginales y la reducción de las deducciones provocarán un aumento de la renta imponible.
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- Las empresas: Las entidades canalizadoras se enfrentarán a tipos impositivos efectivos más elevados sin la deducción §199A, mientras que las sociedades C conservan su tipo fijo del 21%.
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- Contribuyentes de alto patrimonio: La reducción de las exenciones del impuesto sobre sucesiones y donaciones obligará a revisar las estrategias de planificación patrimonial para minimizar la exposición fiscal.
Estrategias para mitigar el impacto
Los profesionales deben trabajar con los clientes de forma proactiva para prepararse para estos cambios:
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- Acelerar los ingresos o las deducciones: Los contribuyentes con rentas altas pueden beneficiarse de reconocer los ingresos antes de que aumenten los tipos o de solicitar deducciones mientras los umbrales sean más altos.
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- Planificación del patrimonio: Los particulares deben considerar estrategias de donación u otros mecanismos para utilizar la elevada exención del impuesto sobre el patrimonio antes de que vuelva a niveles inferiores.
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- Revisar las estructuras de las entidades: Las empresas deben evaluar si una transición a una sociedad anónima u otro tipo de entidad es beneficiosa a la luz de la expiración de la deducción §199A.
Conceptos erróneos sobre las disposiciones que expiran
Tipos del Impuesto de Sociedades
Muchos clientes creen erróneamente que el tipo del impuesto de sociedades también es temporal. A diferencia de los tipos individuales, la reducción del impuesto de sociedades al 21% en virtud de la TCJA es permanente, lo que proporciona estabilidad a las sociedades C.
Impuestos sobre sucesiones y donaciones
Algunos contribuyentes suponen que las exenciones más bajas no se aplicarán retroactivamente a donaciones o herencias anteriores. Sin embargo, las directrices del IRS aclaran que las donaciones anteriores con la exención más alta no se “recuperarán” (Aviso 2019-41 del IRS).
Acción legislativa
A menudo existe el optimismo de que el Congreso prorrogue estas disposiciones. Aunque es posible, el clima político puede retrasar o impedir tal acción, por lo que es prudente planificar basándose en la legislación actual.
Relevancia para los profesionales de impuestos
A medida que se acerca la expiración de las disposiciones clave de la TCJA, los profesionales fiscales deben guiar a sus clientes de forma proactiva mediante una planificación estratégica para minimizar los trastornos financieros. Al mantenerse al día de los avances legislativos, los profesionales pueden ayudar a los particulares a ajustar sus estrategias de planificación de ingresos y patrimonios, como la utilización de exenciones elevadas o la aceleración de deducciones, antes de que expiren las disposiciones. Para las empresas, será fundamental evaluar el impacto de la expiración de la deducción §199A y valorar las posibles opciones de reestructuración. Una preparación eficaz garantiza que los clientes no sólo cumplan las cambiantes leyes fiscales, sino que también estén optimizados para el panorama fiscal posterior a 2025, mitigando los riesgos y maximizando las oportunidades.