Formulario 8938: Quién debe presentarlo y cómo presentar

El formulario 8938, “Declaración de activos financieros extranjeros especificados”, es un requisito de información fundamental para los contribuyentes estadounidenses con intereses financieros en el extranjero. Introducido como parte de la Ley de Cumplimiento Fiscal de Cuentas Extranjeras (FATCA), el formulario 8938 ayuda al IRS a rastrear los activos en el extranjero y evitar la evasión fiscal. No presentar este formulario puede acarrear graves sanciones. En este artículo se explica cómo cumplir los requisitos del formulario 8938, con especial atención al incumplimiento, ya sea intencionado o no.

¿Quién debe presentar el formulario 8938?

Los ciudadanos estadounidenses, los residentes y determinados extranjeros no residentes deben presentar el formulario 8938 si alcanzan el umbral de activos financieros extranjeros especificados. El umbral varía en función de la situación fiscal y la residencia:

• • Solteros o casados que declaran por separado (residentes en EE.UU.): Activos totales en el extranjero superiores a 50.000 $ el último día del año fiscal o a 75.000 $ en cualquier momento del año.
  • Casado con declaración conjunta (residentes en EE.UU.): 100.000 $ el último día o 150.000 $ en cualquier momento.
  • Contribuyentes que viven en el extranjero: Se aplican umbrales más elevados (por ejemplo, 200.000 $ el último día o 300.000 $ en cualquier momento para los declarantes solteros).

Tipos de bienes que deben declararse en el formulario 8938

El IRS exige a los particulares que declaren determinados activos financieros extranjeros, incluidos, entre otros:

1. 1. Cuentas bancarias en el extranjero – Cuentas de ahorro, corrientes y de depósito en instituciones financieras no estadounidenses. (Nota: Esto no sustituye a la declaración FBAR).
   2. Cuentas de inversión en el extranjero – Cuentas de corretaje o cuentas de custodia mantenidas en instituciones extranjeras.
   3. Acciones y valores extranjeros – Acciones, bonos u otros valores emitidos por una entidad extranjera que no se mantienen en una cuenta de corretaje estadounidense.
   4. Fondos de inversión y ETF extranjeros – Participaciones en fondos de inversión, fondos de cobertura o fondos cotizados (ETF) extranjeros.
   5. Cuentas de jubilación extranjeras – Determinados fondos de pensiones y cuentas de jubilación extranjeros, salvo que estén exentos en virtud de un convenio fiscal.
   6. Fideicomisos y patrimonios extranjeros – Participaciones en un fideicomiso o patrimonio extranjero con un valor justo de mercado superior al umbral de declaración.
   7. Contratos de seguro de vida o anualidades extranjeros – Pólizas con valor en efectivo emitidas por una aseguradora no estadounidense.
   8. Derivados extranjeros u otros instrumentos financieros – Opciones, swaps y otros contratos emitidos por entidades extranjeras.
   9. Bienes inmuebles extranjeros poseídos a través de una entidad extranjera – No es necesario declarar la propiedad directa de bienes inmuebles extranjeros, pero si los bienes inmuebles se poseen a través de una sociedad extranjera, un fideicomiso o una asociación, debe declararse la participación en la propiedad.
   10. Titularidad directa en entidades extranjeras – Si una persona física posee acciones o participaciones en el capital de una sociedad extranjera, una sociedad colectiva o una entidad similar, la titularidad debe declararse en el Formulario 8938, independientemente de que la entidad genere o no ingresos.

Ejemplos de estructuras de entidades extranjeras que deben declararse en el formulario 8938:

• • • México – Sociedad Anónima de Capital Variable(A. de C.V.) o Sociedad de Responsabilidad Limitada(S. de R.L.)
    • Brasil – Sociedade Anônima(A.) o Sociedade Limitada(Ltda.)
    • Colombia – Sociedad por Acciones Simplificada(A.S.)
    • Japón – Kabushiki Kaisha(K.) o Godo Kaisha(G.K.)
    • Australia – Sociedad Anónima Propietaria(Pty Ltd)
    • Reino Unido (UK) – Sociedad Limitada(Ltd)
    • Francia – Société Anonyme(A.) o Société par Actions Simplifiée(S.A.S.)

Incumplimiento: Premeditado frente a no premeditado

Los contribuyentes que no hayan presentado el formulario 8938 deben determinar si su incumplimiento ha sido intencionado o no, ya que las opciones de corrección disponibles difieren significativamente.

1. Incumplimiento intencionado – Práctica de divulgación voluntaria

• • • • • Si un contribuyente no declara a sabiendas sus activos en el extranjero, se enfrenta a graves sanciones, incluida una multa de 10.000 dólares por infracción, con una posible sanción del 40% sobre los ingresos no declarados e incluso cargos penales.
        • La Práctica de Declaración Voluntaria (VDP) del IRS ofrece una vía de cumplimiento a los infractores voluntarios.
        • Para participar, los contribuyentes deben presentar el formulario 14457 y cooperar plenamente con el IRS para determinar los impuestos, intereses y sanciones adeudados.
        • La VDP no garantiza la inmunidad judicial, pero reduce significativamente el riesgo de consecuencias más duras.

2. Incumplimiento no doloso – Procedimientos de cumplimiento de presentación simplificados

• • • • • Si la no presentación se debió a una negligencia, un malentendido o una causa razonable, los Procedimientos simplificados proporcionan alivio.
        • Hay dos tipos de programas racionalizados:
        • Procedimientos Extranjeros Simplificados en el Extranjero (SFOP): Disponible para los expatriados estadounidenses que no presentaron el formulario 8938 pero cumplen la prueba de residencia en el extranjero. Estos contribuyentes están exentos de sanciones, pero deben presentar tres años de declaraciones fiscales enmendadas y seis años de FBAR.
        • Procedimientos nacionales offshore simplificados (SDOP): Para los residentes en EE.UU., requiere las mismas declaraciones pero con una sanción del 5% sobre los activos extranjeros no declarados.

Relevancia para los contribuyentes

Presentar el formulario 8938 es esencial para evitar el escrutinio del IRS y las sanciones económicas. Los contribuyentes con activos en el extranjero deben revisar su historial de cumplimiento y tomar las medidas correctoras adecuadas. Para los incumplimientos no dolosos, los procedimientos simplificados ofrecen una solución relativamente sencilla. Sin embargo, las infracciones intencionadas requieren orientación jurídica inmediata para minimizar los riesgos.

Al conocer el formulario 8938 y las opciones de cumplimiento disponibles, los contribuyentes pueden asegurarse de que cumplen sus obligaciones de declaración y, al mismo tiempo, mitigar las posibles sanciones.

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