El sistema fiscal estadounidense tiene un alcance excepcionalmente amplio. Los ciudadanos estadounidenses, los residentes permanentes legales y determinados extranjeros residentes deben declarar al IRS todos sus ingresos mundiales, independientemente de dónde se hayan obtenido. Esta norma se aplica de forma aún más estricta cuando los contribuyentes son propietarios de entidades empresariales extranjeras o participan en ellas.
El cumplimiento implica comprender tanto las normas fiscales sustantivas como las numerosas obligaciones formales de información en virtud del Código de Rentas Internas (IRC), los Reglamentos del Tesoro y la FinCEN. Para los profesionales fiscales y los contribuyentes estadounidenses con actividades empresariales internacionales, este marco es esencial.
1. Fiscalidad mundial: Fundamentos jurídicos
Los contribuyentes estadounidenses tributan por su renta mundial. Las autoridades clave son:
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- IRC §1 – establece la responsabilidad del impuesto federal sobre la renta.
- IRC §61(a) – define los ingresos brutos como “todos los ingresos derivados de cualquier fuente”.
- IRC §7701(b) – establece las normas para determinar la residencia fiscal.
En este marco, los ingresos procedentes de actividades empresariales en el extranjero están sujetos a impuestos en EE.UU. aunque nunca se distribuyan ni se introduzcan en el país.
2. Las sociedades extranjeras controladas (SEC)
Según los §§951-965, §957 y §951(b) del IRC, una sociedad extranjera se considera SEC cuando los accionistas estadounidenses poseen más del 50% de su poder de voto o de su valor.
Formulario 5471: Obligaciones de información
Los requisitos de información se derivan de:
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- IRC §6038(a) – declaración de información para entidades extranjeras.
- IRC §6046(a) – notificación de cambios en la propiedad o el control.
- 26 C.F.R. §1.6038-2 – normativa que regula el formulario 5471.
Las sanciones por incumplimiento se recogen en el IRC §6038(b).
3. Ingresos de la subparte F: Inclusiones obligatorias
Las normas de la subparte F impiden a los contribuyentes estadounidenses diferir ciertos tipos de ingresos en jurisdicciones de baja tributación. Los accionistas estadounidenses deben incluir estos ingresos incluso sin dividendos.
Autoridades primarias:
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- IRC §951(a) – inclusión obligatoria.
- IRC §952 – define los ingresos de la Subparte F.
- IRC §954 – cubre las Rentas de Sociedades de Base Extranjeras (incluidas las rentas pasivas y móviles).
4. El régimen GILTI (Renta Global Intangible de Baja Imposición)
Creado en virtud de la Ley de recortes fiscales y empleos (Tax Cuts and Jobs Act), el GILTI es ahora un componente central de la fiscalidad internacional estadounidense.
Disposiciones clave:
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- IRC §951A – determina el GILTI.
- IRC §250 – proporciona deducciones empresariales.
- IRC §960 – aplica créditos fiscales extranjeros.
Los contribuyentes individuales pueden elegir el tratamiento IRC §962 para acceder a los beneficios del impuesto de sociedades.
5. Sociedades extranjeras y formulario 8865
Las participaciones en sociedades extranjeras se rigen por:
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- IRC §6038 – declaración de información.
- IRC §6046A – declaración de determinadas transferencias.
- 26 C.F.R. §1.6038-3 – Reglamento del formulario 8865.
Las declaraciones pueden requerir datos financieros de la sociedad, transacciones con partes vinculadas y declaraciones de cambios de titularidad.
6. Informes FATCA y FBAR
FATCA – Formulario 8938
La FATCA exige la declaración de determinados activos financieros extranjeros en virtud de:
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- IRC §§6038D(a)-(d)
- 26 C.F.R. §§1.6038D-2 a 1.6038D-8
FBAR – Formulario FinCEN 114
Administrado por FinCEN bajo:
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- 31 U.S.C. §5314
- 31 C.F.R. §1010.350
Se exige un FBAR si las cuentas financieras en el extranjero superan los 10.000 $ en total en cualquier momento del año.
7. Estructura sancionadora: Consecuencias del incumplimiento
Las sanciones pueden ser graves e incluir:
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- IRC §6038(b) – Multa de 10.000 $ por no presentar los Formularios 5471 u 8865.
- IRC §6038D(d) – Sanciones FATCA.
- 31 U.S.C. §5321(a)(5) – Sanciones FBAR (hasta el 50% del saldo de la cuenta en caso de infracción intencionada).
- IRC §§7201 y 7206 – consecuencias penales de la evasión fiscal o las declaraciones falsas.
Relevancia para los contribuyentes con intereses empresariales en el extranjero
Las normas combinadas del IRC, la FATCA y el FBAR crean un sólido sistema de cumplimiento. El cumplimiento documentado y verificable es fundamental.
Los riesgos legales incluyen:
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- Inclusiones obligatorias de ingresos en virtud de la Subparte F y el GILTI.
- Amplio acceso del IRS a los datos financieros extranjeros.
- Exposición a fuertes sanciones civiles y, potencialmente, a responsabilidad penal.
Importancia de la planificación fiscal internacional
Los contribuyentes deben evaluar:
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- Clasificación de la entidad según las reglas de selección (26 C.F.R. §§301.7701-1 a -3).
- Disponibilidad de créditos fiscales en el extranjero (IRC §§901-909).
- Interacción con los convenios fiscales (IRC §894).
Una planificación adecuada reduce el riesgo y refuerza el cumplimiento.
Conclusión
El sistema fiscal internacional de EE.UU. es complejo, con normas sustantivas de inclusión de ingresos, amplias obligaciones de información y sanciones estrictas. Los contribuyentes con intereses empresariales en el extranjero deben comprender estos requisitos para evitar litigios y mantener el cumplimiento con el IRS. Debido a la sofisticación del sistema -especialmente con estructuras multinacionales o multijurisdiccionales-, a menudo es esencial un análisis jurídico y fiscal profesional.
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