El sistema fiscal estadounidense suele llegar más allá de las fronteras de Estados Unidos, incluso cuando el dinero se ha ganado o heredado en el extranjero. Para los extranjeros que son residentes fiscales en EE.UU. (como los titulares de la tarjeta verde o las personas que cumplen la Prueba de Presencia Substancial), recibir una herencia de su país de origen no suele estar sujeto a impuestos cuando se recibe.
Sin embargo, con frecuencia genera importantes requisitos de información internacional y puede crear una futura exposición fiscal estadounidense una vez que los activos heredados empiecen a producir ingresos.
Para comprender estas normas es necesario estar familiarizado tanto con las disposiciones sobre el impuesto sobre la renta del Código de Rentas Internas (IRC) como con los regímenes de declaración internacional administrados por el IRS y la FinCEN. Para los inmigrantes, los expatriados y sus asesores, este marco es fundamental.
Recibir una herencia extranjera: Normas fiscales básicas
Según la ley federal estadounidense del impuesto sobre la renta, las herencias suelen excluirse de los ingresos brutos del receptor.
Entre las autoridades clave figuran:
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- IRC §102(a) – Excluye de los ingresos los bienes recibidos por donación, legado o herencia
- Reg. Reg. §1.102-1 – Confirma que la exclusión se aplica al capital heredado, no a los ingresos producidos por la propiedad
- IRC §7701(b) – Define quién reúne los requisitos para ser residente fiscal en EE.UU. (una “persona estadounidense”) a efectos fiscales y de información en todo el mundo.
El valor de la herencia en sí no está sujeto a impuestos cuando se recibe. Sin embargo, cualquier renta generada después de la herencia -como intereses, dividendos, rentas de alquiler o plusvalías- es plenamente imponible en EE.UU. para un residente fiscal estadounidense.
Declarar una herencia importante en el extranjero: Formulario 3520
Aunque no haya que pagar impuestos sobre la renta, a menudo hay que declarar a Hacienda las herencias extranjeras cuantiosas.
Autoridad competente:
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- IRC §6039F – Obliga a las personas estadounidenses a declarar determinados regalos y herencias extranjeros
- Formulario 3520 – Declaración anual para declarar las transacciones con fideicomisos extranjeros y la recepción de determinadas donaciones extranjeras
Regla general del umbral: Si una persona estadounidense recibe más de 100.000 $ en donaciones o herencias totales de una persona física no estadounidense o de un patrimonio extranjero durante el año, se requiere el Formulario 3520.
Es importante tener en cuenta que el formulario 3520 es una declaración informativa, no fiscal. Aun así, las sanciones por no presentarla pueden ser graves aunque no se adeuden impuestos.
Herencias recibidas a través de fideicomisos extranjeros
Si la herencia se paga a través de un fideicomiso extranjero, se aplican normas adicionales y más complejas.
Los expedientes clave son:
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- Formulario 3520 – Obligatorio para las distribuciones de fideicomisos extranjeros
- Formulario 3520-A – Presentación anual por determinados fideicomisos extranjeros con propietarios o beneficiarios estadounidenses
Una distribución fiduciaria puede incluir tanto capital no imponible como ingresos o ganancias acumuladas imponibles, que pueden estar sujetos a normas especiales de “devolución” y a tipos impositivos efectivos más elevados.
Cuentas e inversiones heredadas en el extranjero: FBAR y FATCA
Muchas herencias extranjeras incluyen cuentas bancarias, cuentas de corretaje u otros activos financieros situados fuera de Estados Unidos. Una vez que el beneficiario tiene la propiedad o el control, suelen aplicarse las obligaciones de declaración estadounidenses.
FBAR (Formulario FinCEN 114)
Autoridad: Normas de la Ley del Secreto Bancario según 31 C.F.R. §1010.350
Umbral de presentación: Obligatorio si el valor agregado de las cuentas financieras en el extranjero supera los 10.000 $ en cualquier momento del año.
FATCA (Formulario 8938)
Autoridad: IRC §6038D y normativa relacionada
Regla práctica: Una cuenta extranjera heredada puede activar el FBAR, el formulario 8938, o ambos, dependiendo del valor de la cuenta y del estado civil del contribuyente.
Incremento de la base imponible y futura exposición fiscal en EE.UU.
Aunque la herencia en sí suele estar libre de impuestos, las consecuencias fiscales futuras en Estados Unidos siguen siendo importantes.
Puntos a recordar:
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- Por lo general, los bienes heredados reciben un incremento de base hasta su valor justo de mercado en la fecha de fallecimiento del difunto.
- La documentación adecuada sobre la valoración en el extranjero es esencial para respaldar la base incrementada en caso de auditoría
- Los ingresos generados tras la herencia están totalmente sujetos a impuestos en EEUU.
- Los impuestos pagados en el extranjero pueden compensarse utilizando el crédito fiscal extranjero, si se documenta adecuadamente
Impuestos de sucesiones extranjeros frente a las normas fiscales de EE.UU.
En general, EE.UU. no impone un impuesto federal de sucesiones al receptor.
En lugar de eso:
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- El país de origen del difunto puede imponer impuestos sobre la herencia o el patrimonio
- EE.UU. se centra en la declaración de información y la tributación de las rentas futuras obtenidas por los residentes fiscales en EE.UU.
Sanciones: Por qué es fundamental denunciar
En los casos de herencias en el extranjero, el mayor riesgo suele ser la no declaración, no el impuesto sobre la renta inmediato.
Las sanciones más comunes son:
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- Sanciones del formulario 3520 que pueden equivaler a un porcentaje significativo de la herencia no declarada.
- Las sanciones del FBAR, que pueden ser muy elevadas si el incumplimiento se considera intencionado.
- Sanciones del formulario 8938 (FATCA) por no declarar activos financieros extranjeros
Puntos clave para los extranjeros que viven en EE.UU.
Si eres residente fiscal en EE.UU. y heredas bienes o activos en el extranjero, tu lista de comprobación del cumplimiento debe incluir:
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- Determinar si se requiere el Formulario 3520 (a menudo sí, si el importe supera los 100.000 $)
- Identificar si la herencia implica un fideicomiso extranjero
- Revisión de cuentas extranjeras heredadas para la presentación del FBAR y del formulario 8938
- Garantizar valoraciones fiables en la fecha de fallecimiento para respaldar la base imponible
- Planificación de la fiscalidad estadounidense sobre futuros ingresos procedentes de bienes heredados
Conclusión
Para los extranjeros residentes fiscales en EE.UU., una herencia extranjera no suele estar sujeta a impuestos en el momento de su recepción, pero a menudo genera importantes obligaciones de declaración en EE.UU. y una futura exposición fiscal. La presentación puntual y precisa de los formularios -especialmente el 3520, el FBAR y el 8938 de la FATCA- es esencial para evitar sanciones y preservar las ventajas fiscales de los bienes heredados.
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